影響稅前扣除的20種憑證
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【概要描述】在影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的諸多因素中，涉及項(xiàng)目最多、變數(shù)最大的是各項(xiàng)扣除金額。一項(xiàng)支出能否稅前扣除，先看其是否屬于稅法允許扣除的支出，再看該項(xiàng)支出對(duì)應(yīng)的支付憑證能否作為有效扣除憑證
影響稅前扣除的20種憑證
【概要描述】在影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的諸多因素中，涉及項(xiàng)目最多、變數(shù)最大的是各項(xiàng)扣除金額。一項(xiàng)支出能否稅前扣除，先看其是否屬于稅法允許扣除的支出，再看該項(xiàng)支出對(duì)應(yīng)的支付憑證能否作為有效扣除憑證
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詳情
在影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的諸多因素中，涉及項(xiàng)目最多、變數(shù)最大的是各項(xiàng)扣除金額。一項(xiàng)支出能否稅前扣除，先看其是否屬于稅法允許扣除的支出，再看該項(xiàng)支出對(duì)應(yīng)的支付憑證能否作為有效扣除憑證。正值所得稅匯算清繳期，哪些憑證可以作為有效扣除憑證？關(guān)注這一問(wèn)題的納稅人不妨看過(guò)來(lái)。
憑證種類
稅前扣除有效憑證包括但不限于以下列舉的種類：
1.購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)、貨物、工業(yè)性勞務(wù)、服務(wù)，接受勞務(wù)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，支付給境內(nèi)企業(yè)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)，該企業(yè)單位或者個(gè)人開具的發(fā)票。
2.支付給行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍隊(duì)等非企業(yè)性單位的租金等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)稅收入，該單位開具（稅務(wù)機(jī)關(guān)代開）的發(fā)票。
3.從境內(nèi)的農(nóng)（牧）民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)（牧）民開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者企業(yè)自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。
4.非金融企業(yè)實(shí)際發(fā)生的借款利息，應(yīng)分別不同情況處理：
?。?）向銀行金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，該銀行開具的銀行利息結(jié)算單據(jù)。
?。?）向非銀行金融企業(yè)或非金融企業(yè)或個(gè)人借款而發(fā)生的利息支出，須取得付款單據(jù)和發(fā)票，輔以借款合同（協(xié)議）；在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“（本省任何一家）金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”。
?。?）為向銀行或非銀行金融企業(yè)借款而支付的融資服務(wù)費(fèi)、融資顧問(wèn)費(fèi)，應(yīng)取得符合規(guī)定的發(fā)票。
5.繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，征收部門開具的財(cái)政票據(jù)。
6.繳納可在稅前扣除的各類稅金（費(fèi)），稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的稅收繳款書或表格式完稅證明。
7.撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)。
8.支付的土地出讓金，國(guó)土部門開具的財(cái)政票據(jù)。
9.繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，社保機(jī)構(gòu)開具的財(cái)政票據(jù)（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)專用收據(jù)或票據(jù)）。
10.繳存的住房公積金，公積金管理機(jī)構(gòu)蓋章的住房公積金匯（補(bǔ)）繳書和銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)。
11.通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門的用于法定公益事業(yè)的捐贈(zèng)，財(cái)政部門監(jiān)制的捐贈(zèng)票據(jù)，如公益性單位接受捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)等。
12.由稅務(wù)部門或其他部門代收的且允許扣除的費(fèi)、金，代收部門開具的代收憑據(jù)、繳款書（如工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)）等。
13.根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)。
14.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告發(fā)布）的規(guī)定執(zhí)行。
15.發(fā)生非價(jià)外費(fèi)用的違約金、賠償費(fèi)，解除勞動(dòng)合同（辭退）補(bǔ)償金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目支出，取得蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個(gè)人簽具的收據(jù)、收條或簽收花名冊(cè)等單據(jù)，并附合同（如拆遷、回遷補(bǔ)償合同）等憑據(jù)以及收款單位或個(gè)人的證照或身份證明復(fù)印件為輔證。
16.支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、單位、個(gè)人簽收單據(jù)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。
17.稅收法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除有特殊規(guī)定或要求的，按該規(guī)定或要求扣除。如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，需提供自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算、當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表，研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單，研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。
18.簽訂了分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方可將另一方發(fā)生的，不超過(guò)另一方當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例的部分或全部廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，歸集至本企業(yè)扣除，且可以不計(jì)算在本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除限額內(nèi)，但必須提供分?jǐn)倕f(xié)議且按協(xié)議歸集。
19.企業(yè)自制的符合財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理規(guī)定，能直觀反映成本費(fèi)用分配計(jì)算依據(jù)和發(fā)生過(guò)程的材料成本核算表（入庫(kù)單、領(lǐng)料單、耗用匯總表等）、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單，支付職工薪酬的工資表，差旅費(fèi)補(bǔ)助、交通費(fèi)補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼單據(jù)等內(nèi)部憑證。
20.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他合法有效憑證。
特殊規(guī)定
有些特殊支付項(xiàng)目應(yīng)將相關(guān)資料作為附件或備查資料，還有些支出即使符合規(guī)定比例，取得了有效憑證，但在特殊規(guī)定下仍不能扣除。
1.工資扣除，工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊(cè)。
企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，以激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量計(jì)算，作為當(dāng)年的工資薪金支出給予扣除，應(yīng)以公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃以及股票交割單（轉(zhuǎn)讓協(xié)議）等作為扣除憑證。
2.會(huì)議費(fèi)支出，以召開會(huì)議的文件、通知、會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員的簽到單等能夠證明會(huì)議真實(shí)性的資料以及會(huì)議費(fèi)用明細(xì)單等為輔證。
3.企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偨o集團(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用，必須取得借入方出具的從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，使用借款的房地產(chǎn)企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝⒎綔?zhǔn)予在稅前扣除。
4.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
5.發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)符合規(guī)定的計(jì)算依據(jù)和比例，其受托方必須是具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人且應(yīng)簽訂代辦協(xié)議或合同。但是，即使符合前述條件，也取得了發(fā)票作為有效扣除憑證，還應(yīng)注意，除委托個(gè)人代理外，以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金仍不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金也不得在稅前扣除。
6.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（來(lái)自中國(guó)稅務(wù)報(bào)）
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